Внимание! diplom-mania.ru не продает дипломы, аттестаты об образовании и иные документы об образовании. Все услуги на сайте предоставляются исключительно в рамках законодательства РФ.

Заказать курсовую работу

  8-800-523-11-72

КОНТРОЛЬНЫЕ РАБОТЫ
КУРСОВЫЕ РАБОТЫ
ОТЧЕТ ПО ПРАКТИКЕ
ДИПЛОМНЫЕ РАБОТЫ
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

Устройство персонального компьютера

Поскольку в настоящее время подавляющее большинство компьютеров являются цифровыми, далее будем рассматривать только этот класс компьютеров и слово 'компьютер' употреблять в значении 'цифровой компьют

Теория организации

Задание ............................………….................................... 3 I. Введение. ................………............................................... 4 II. Обоснование варианта технологическо

Документарные операции, как форма банковских расчетов.

Однако живут они в разных странах, довольно далеко друг от друга, никогда ранее не встречались, говорят на разных языках, работают в разных политических, социальных и экономических условиях. Каждый х

Отчет по практике на АО "Белсвязь". Бухгалтерский учет (материалы)

Шебекинский филиал является обособленным подразделением юридического лица - АО «Белсвязь», место нахождения филиала г. Шебекино Белгородской области, площадь Ленина д. 3. О необходимости устройств

Государственное управление в хозяйственной сфере деятельности

Основные черты экономики в переходный период. Управление промышленностью. Органы управления промышленностью. Управление транспортным комплексом. Управление агропромышленным комплексом. Заключение

Опасностикак общая часть и землетрясениякак индивидуальное задание

Кириллов А. В. Работу проверил: Городнов. В.И Работа зачтена с оценкой: ОТЛИЧНО. 1. Основные понятия и определения . Опасность – это явление, процессы, объекты, способные в определенных условиях нанос

Учет расчета с бюджетом по налогам и сборам

Региональные налоги и сборы - Налог на имущество организаций. - Налог на недвижимость. - Налог с продаж. - Налог на игорный бизнес. - Региональные рецензионные сборы. Местные налоги и сборы - Земельн

Профессиональная этика журналистов

Последняя представляет собой систему норм нравственного поведения людей, их общественный долг, их обязанности по отношению к народу, семье и друг другу. Профессиональная мораль – это модификация обще

Скачать работу - Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

Поскольку вести бухгалтерский учет обязаны юридические лица, то в данной работе речь пойдет именно о них. В дальнейшем я их буду называть торговыми организациями. По общему определению, бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации.

Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др.

Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям. Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства - источники формирования имущества. К ним отно сятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации. И наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются: а) учет всего имущества организации в количественно суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных едини цах и стоимости в денежных единицах.

Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование; б) учет источников формирования имущества организации (обязательств организации); в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок; г) учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда.

Количество труда измеряется в часах, днях, месяцах.

Качество труда оценивается в денежном выражении; д) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией.

Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации. Кроме руководителя и менеджеров организации пользователями указанной информации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные заинтересованные лица.

Законодательство о бухгалтерском учете выдвигает следующие требования: - бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции организации, не допуская выборочности; - бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день; - бухгалтерский учет должен быть строго документальным: хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. 1. ОРГАНИЗАЦИЯ И СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ 1.1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса.

Учетный процесс слагается из следующих основных элементов: 1) первичный учет; 2) регистры бухгалтерского учета; 3) документооборот; 4) инвентаризация; 5)отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и обязательств организации.

Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распо-ряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель. Как мы уже говорили, каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету.

Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания.

Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета.

Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов,который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Главный бухгалтер решает,по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике.

Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов,указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки.

Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет: - отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета; - объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям; - круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета; - наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность; - способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.); - фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности. В заключение следует отметить, что, согласно закону «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера. 1.2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтер ской и на логовой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п. Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

1-й уровень Закон «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ
2-й уровень Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень Нормативные документы Минфина России: - приказы - методические рекомендации (указания) - инструкции - комментарии - письма
4-й уровень Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации
Закон «О бухгалтерском учете» определяет: - состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; - правовые основы бухгалтерского учета; - содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; - порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся: - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 ию ня 1995 г. № 49); - Методические указания по бухгалтерскому учету мате риально-производственных запасов (приказ Минфина росси! от 28 декабря 2001 г. № 119н). Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета. Так, Комитетом РФ по торговле утверждены: - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2); - Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5). Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года.

Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах. 1.3. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации.

Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся: 1) имущество (активы организации); 2)обязательства организации (источники формированияимущества); 3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Представим состав имущества организации в виде следующей таблицы:

Активы организации
Внеоборотные активы (основной капитал) Оборотные активы (оборотный капитал)
- основные средства - материальные оборотные средства
- нематериальные активы - денежные средства
- вложения во внеоборотные активы - финансовые вложения
- средства в расчетах
К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.

Нематериальные активы не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации. К ним относятся, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации. Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Материальные оборотные средства - это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов. К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др. Из следующей таблицы читатель может увидеть, что относится к источникам формирования имущества (активов) органи-зации:

Источник формирования имущества (активов) организации
Собственный капитал Заемный капитал
- уставный капитал - кредиты банка
- выкупленные акции (доли) - заемные средства
- добавочный капитал
- резервный капитал - кредиторская задолженность
- нераспределенная прибыль - обязательства по распределению
- целевое финансирование
Собственный капитал - это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле: ЧА = А - ЗК, где ЧА - стоимость чистых активов; А - стоимость активов организации; ЗК - заемный капитал.

Заемный капитал - это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Как мы видим, все хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета. 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ 2.1. ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели.

Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.

Оптовый рынок - это место проведения оптовых торговых операций.

Предпочтение оптовым рынкам отдают малые и сред ние торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями.

Оптовые рынки организуются в форме юридического лица, которое предоставляет за плату торговое место на рынке оптовым организациям.

Торговая организация заключает договор аренды торгового места с администрацией оптового рынка.

Договор может быть долгосрочным, краткосрочным или поденным.

Торговая органи зация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием.

Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров). На территории оптового рынка функционируют вспомогательные службы, которые обеспечивают подвоз и выгрузку товаров, охрану территории,вывоз мусора, обеспечение весоизмерительными приборами,тепло, энерго и водоснабжение, связь. К продаже на оптовом рынке допускаются только товары, прошедшие проверку качества.

Оптовые рынки имеют собственную специализированную службу товарных экспертиз.

Правилами оптового рынка может быть предусмотрена возможность розничной торговли. Для этого выделяются специальные торговые секции и определяется время допуска населения для приобретения товаров.

Оптовый торговый центр - это сочетание магазина и склада, которое предоставляет покупателю возможность на принципах самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В опто вом торговом центре оборудован торговый зал, в котором на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставлен образец этого товара. В оптовом торговом центре можно сочетать оптовую торговлю с розничной. Для осуществления розничной торговли необходимо иметь кассовый аппарат.

Организация торгового процесса через оптовый торговый центр наиболее подходит для малых и средних предприятий, которые специализируются на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т. д.). 2.2. ДОГОВОРЫ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ КАК ОСНОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К существенным условиям относятся: - предмет договора; - условия, которые определены как существенные в законах и иных правовых актах; - условия, которые определены в законе или правовых актах как необходимые для договоров данного вида; - условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены в договор.

Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного вида. Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как обязательная, договор считается заключенным после придания ему условленной формы.

Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ). Договорные отношения считаются установленными, если стороны обменялись любыми документами, которые однозначно определяют предмет договора и его существенные условия.

Например, оптовая торговая организация отгрузила товар покупателю по устной договоренности и направила с товаром сопроводительные документы (товарную накладную, счет-фактуру и счет на оплату). Эти документы содержат существенные условия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую сумму сделки.

Направление сопроводительных документов является офертой со стороны торговой организации.

Покупатель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату. Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продавца о поставке товара по ценам и в количестве, указанном в сопроводительных документах). Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или других целях, то доводы об отсутствии договора не принимаются при рассмотрении споров между сторонами.В данном случае покупатель обязан оплатить поставленный и потребленный им товар. 2.2.1. ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор может быть заключен на куплю-продажу: - товара, который имеется в наличии у продавца на момент заключения договора; - товара, который будет приобретен продавцом в будущем.

Условия договора о купле-продаже товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара. По договору купли-продажи продавец обязан: - передать покупателю товар, предусмотренный договором; - передать покупателю документы на товар (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, правовыми актами, договором. Срок исполнения договора продавцом устанавливается в самом договоре. Если такой срок не установлен,то обязательство по договору должно быть исполнено в разумный срок.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом. 2.2.2. ДОГОВОР ПОСТАВКИ Определение договора поставки дано в статье 506 ГК РФ: «По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием». Как мы видим, договор поставки применяется при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, а именно: - для дальнейшей переработки.

Например: - мясокомбинат закупает мясо для изготовления колбасных изделий; - для выполнения работ (ремонтно-строительная организация закупает краску, чтобы производить ремонт помещений, квартир и т. д.); - для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для укладки волос); - для дальнейшей перепродажи (оптовая организация закупает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, розничный магазин закупает товар для продажи населению). По договору поставки поставляют: а) продукцию собственного производства; б) товары, приобретенные для перепродажи. Таким образом, оптовая торговая организация заключает следующие виды договоров поставки: - с производителями продукции на приобретение этой продукции для дальнейшей перепродажи; - с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на приобретение товара для последующей перепродажи; - с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на поставку своих товаров, приобретаемых для этой цели; - с организациями розничной торговой сети на поставку товаров; - с организациями общественного питания, социальной сферы, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными, образовательными, медицинскими и т. д.) на поставку товаров продовольственного и непродовольственного назначения.

Договор поставки может предусматривать поставку товаров в течение всего действия договора отдельными партиями. Если при этом сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) не определены договором, то, согласно статье 508 Гражданского кодекса РФ, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно. В договоре поставки может быть предусмотрен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т. п.). Досрочная поставка товара может производиться только с согласия покупателя. 2.2.3. ДОГОВОР МЕНЫ По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже,изложенные в главе 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены, определенным главой 31 Гражданского кодекса РФ. По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара. При этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен другой товар.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное.

Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае тойстороной, на которую возложены соответствующие обязанности.Если по договору мены обмениваемые товары признаютсянеравноценными, то сторона, которая передает товар по болеенизкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара.

Договором мены может быть предусмотрен другой срок оплаты разницы в цене. По договору мены право собственности на приобретаемый товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, то есть обязанности по передаче товара.

Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности. Нужно отметить что товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерском учете как три хозяйственные операции: 1) получение товара от участника договора мены - в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности: ДЕБЕТ 002 «Товарно материальные ценности принятые на ответственное хранение» или: ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 2) отгрузка товара участнику договора мены - в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности: ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41 или; ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41; 3) зачет взаимных требований по договору мены: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62, а) при неравноценном обмене дополнительно: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60,62 либо ДЕБЕТ 60, 62 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» . Момент перехода права собственности может определяться: - в соответствии со статьей 570 ГК РФ - право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам после исполнения ими обязательств по договору мены; - в соответствии с договором. пример Торговая организация «Апис» заключила договор мены с организацией «Барс». Обмен является равноценным. Право собственности на товар переходит к сторонам договора после исполнения ими обязательств по договору. «Апис» отгрузил товар на 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) и получил товар на ту же сумму - 120 000 руб. с учетом НДС 20%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного товара составляет 90 000 руб. В учете «Аписа» сделаны следующие проводки.

Ситуация 1 Товар отгружается после получения товара от второй стороны: ДЕБЕТ 002 - 120 000 руб. - поступил товар от «Барса»; ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 120 000 руб. - отгружен товар «Барсу»; ДЕБЕТ 90-2 НДС КРЕДИТ 41-1 - 90 000 руб. - списана стоимость отгруженного товара в покупных ценах ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 20 000 руб. - начислен НДС на стоимость отгруженного товара; КРЕДИТ 002 - 120 000 руб. - полученный в обмен товар списан с забалансового учета в связи с переходом права собственности к «Апису»; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 - 100 000 руб. - поступивший от «Барса» товар учтен в балансе; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 - 20 000 руб. - отражен НДС, предъявленный «Барсом»; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1 - 120 000 руб. - произведен зачет взаимных требований по договору мены.

Ситуация 2 Товар отгружается до получения товара от второй стороны: ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1 - 90 000 руб. - отгружен товар «Барсу»; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 -100 000 руб. - в балансе «Аписа» отражено поступление товара от организации «Барс»; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 - 20 000 руб. - НДС, предъявленный «Барсом»; ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара по договору мены после получения товара от «Барса»; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45 - 90 000 руб. - списана стоимость (в покупных ценах) отгруженного товара; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 20 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1 - 120 000 руб. - зачет взаимных требований по договору мены.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи товаров по договору мены и определения фактической себестоимости полученных по договору мены товарно-материальных ценностей.

Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от передачи товаров по договору мены отражается в учетеисходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество. пример Организация «Продторг» обменяла 100 мешков муки по 50 кг в каждом на 60 мешков сахара по 50 кг в каждом.

Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе «Продторга») составляет 8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. «Продторг» отгрузил муку после получения сахара. За последний месяц «Продторг» приобретал сахар у поставщиков по цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полученной по обмену партии сахара «по обычным ценам» составляет 45 000 руб. (60 мешков х 50 кг х 15 руб.). Отгрузку муки «Продторгом» следует отразить проводками: ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 49 500 руб. (45 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгруженной муки в учетных ценах; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 4500 руб. (45 000 руб. х 10%) - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара. Если стоимость полученного в результате обмена товара определить невозможно (например, организация впервые получает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество. пример Организация «Урожай» обменяла 100 мешков муки (по 50 кг в каждом) на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным.

Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе «Урожая») составляет 8 руб. за 1 кг. «Урожай» отгрузил муку после получения ковровых изделий. «Урожай» никогда не закупал ковровых изделий ранее, поэтому для определения размера выручки от продажи «Урожай» должен определить стоимость переданной по договору муки в обычных для «Урожая» ценах реализации.

Допустим, что в течение последнего месяца «Урожай» продавал муку по 11 руб. за 1 кг(в том числе НДС). Следовательно, стоимость переданной партии муки составит 55 000 руб. (11 руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС 5000 руб. (55 000 руб. х 10 : 110). В учете «Урожая» передачу товара по договору мены следует отразить проводками: ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 55 000 руб. - отражена выручка от продажи муки; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгруженной муки в учетных ценах; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 5000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производтвенных запасов», фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен,по которым в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. пример Вернемся к условиям примера об обмене муки на сахар и определим, по какой стоимости «Продторг» должен оприходовать сахар. В течение последнего месяца «Продторг» продавал муку по 10 руб. за 1 кг (без учета НДС). Стоимость переданной партии муки «по обычным ценам» составит: 10 руб. х 100 мешков х 50 кг == 50 000 руб. Таким образом, «Продторг» должен оприходовать партию сахара по стоимости 50 000 руб. и сделать в учете запись: ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 - 50 000 руб. - оприходована партия сахара.

Поставщик сахара в товарной накладной и счете-фактуре на сахар указал стоимость партии сахара 49 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб.

Именно эту сумму «Продторг» сможет принять к налоговому вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую поставщик сахара предъявил в счете-фактуре, следует отразить проводкой: ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 -4500руб. Зачет взаимных требований отражается проводкой: ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1 - 49500руб.

Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного товара и стоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится на внереализационные доходы: ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91-1 - 5000 руб. С50 000 + 4500 - 49 500. Обратите внимание: если стоимость переданного товара выше стоимости полученного товара, то указанная разница относится на внереализационные расходы. Если организация не может определить цену передаваемого товара (например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычной покупной цене аналогичного товара. пример Изменим условия примера об обмене муки на ковровые изделия и предположим, что «Урожай» никогда ранее не продавал муку. А обычная покупная цена партии ковровых изделий для«Урожая» составляет 60 000 руб. без учета НДС. Таким образом,ковровые изделия будут оприходованы по стоимости 60 00 руб.; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 -60000руб.

Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость передаваемого товара в размере 49 500 руб., в том числе НДС 8250 руб.

Поэтому «Урожай» отразит НДС, предъявленный поставщиком, такой проводкой: ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 -8250руб.

Выручку от продажи муки «Урожай» должен определить по стоимости полученных ковровых изделий, по которой он обыч но их приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете «Урожая» сделаны записи: ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 66 000 руб. (60 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 40 000 руб. - списана стоимость муки в учетных ценах; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 6000 руб. - начислен НДС со стоимости переданной муки, определенной исходя из обычных покупных цен партии ковровых изделий; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1 - 66 000 руб. - отражен зачет взаимных требований по договору мены; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91-1 - 2250 руб. (60 000 + 8250 - 66 000) - отражена разница между стоимостью (с учетом НДС) поступившего товара и продажной стоимостью (с учетом НДС) переданного товара. В пункте 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов уточнено, что при неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых товаров числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов.

Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором. п ример Торговая организация «Ривьера» по договору мены получила товары от поставщика.

Стоимость полученных товаров составляет 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. В обмен на полученные товары «Ривьера» отгрузила товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 руб.

Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара составляет 100 000 руб. По условиям договора мены «Ривьера» должна доплатить поставщику 30 000 руб. В учете «Ривьеры» сделаны проводки: ДЕБЕТ 002 - 180 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены); ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 150 000руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 25 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара; КРЕДИТ 002 - 180 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар к «Ривьере»; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 - 750 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар в ценах поставщика; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 - 30 000 руб. - начислен НДС, предъявленный поставщиком товара; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1 - 150 000 руб. - отражен зачет взаимных требований; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 51 - 30 000руб. - «Ривьера» оплатила поставщику (второму участнику договора) разницу в стоимости обмениваемых товаров. 2.2.4. ВЗАИМОЗАЧЕТЫ Зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ. Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.

Согласно статье 410 ГК РФ, взаимозачет - это способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментом востребования. При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следующие обязательные условия: - наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами; - однородность встречных требований; - факт наступления срока погашения обязательств. При проведении двустороннего взаимозачета между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными.

Каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому -должником. пример 000 «Красоптторг» 20 июня 2003 г. заключило договор поставки № 98 с ЗАО «Пивзавод». Согласно этому договору, «Красоптторг» должно поставить 1500 кг сахара по цене 16,50 руб. (с учетом НДС). ЗАО «Пивзавод» по условиям договора должно оплатить поставленный товар в течение трех дней с момента поставки.

Учетная цена сахара составляет 12 руб. 24 июня 2003 г. 000 «Красоптторг» отгрузило товар «Пивзаводу». В учете «Красоптторга» сделаны записи: ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 24 750 руб. (16,50 руб. х 1500 кг) - отражена выручка от продажи сахара; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 18 500 руб. - отражена себестоимость отгруженного сахара (стоимость сахара в учетных ценах); ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 2250руб. (24 750руб. х 10:110) - начислен НДС со стоимости отгруженного сахара. ЗАО «Пивзавод» регулярно поставляет пиво и безалкогольные напитки 000 «Красоптторг» по договору о длительных хозяйственных связях № 16 от 10 января 2003 г. По состоянию на 27 июня 2003 г. задолженность 000 «Красоптторг» за полу ченную от «Пивзавода» продукцию составила 20 000 руб.

Поэтому «Пивзавод» предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., а остальную сумму долга «Пивзавод» перечислил на расчетный счет «Красоптторга». 27 июня было составлено следующее соглашение:(см. приложение 1.) На основании указанного соглашения в учете «Красоптторга» сделана запись: ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1 - 20 000 руб.

Поступление денежных средств от «Пивзавода» отражено проводкой: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 4750 руб. (24 750 - 20 000) - поступили на расчетный счет средства от «Пивзавода». Участников соглашения о взаимозачете может быть более двух. Такой взаимозачет называется многосторонним. Он проводится, когда у трех или более организаций возникают встречные взаимные задолженности друг перед другом. При проведении многостороннего взаимозачета его участники погашают эти взаимные задолженности.

Взаимоотношения трех организаций («Алина», «Берта» и «Виктория») представим в виде таблицы :

Организация Операция Сумма, руб., коп. В том числе:
НДС себестоимость отгруженного товара
«Алина» Отгрузила товар «Берте» 120000 20000 80000
Получила товар от «Виктории» 60000 10000 *
«Берта» Отгрузила товар «Виктории» 84000 14000 60000
Получила товар от «Алины» 120000 20000 *
«Виктория» Отгрузила товар «Алине» 60000 10000 40000
Получила товар от «Берты» 84000 14000 *
В бухгалтерских балансах организаций после проведения операций по отгрузке и получению товара образовались следующие дебиторские и кредиторские задолженности:
Баланс организации: Дебет Кредит
дебитор сумма, руб. кредитор сумма, руб.
«Алина» «Берта» 120000 «Виктория» 60000
«Берта» «Виктория» 84000 «Алина» 120000
«Виктория» «Алина» 60000 «Берта» 84000
Организации «Алина», «Берта» и «Виктория» составили следующее соглашение о зачете встречных однородных требований: (см. приложение 2.) Теперь посмотрим, каким образом указанные операции отраженыв балансах организаций: «Алина» ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 120 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Берте»); ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 80 000руб. - списана себестоимость отгруженного товара; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 20 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Виктория» - 50 000 руб. - получен товар от «Виктории»; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Виктория» - 10 000руб. - НДС, предъявленный «Викторией»; ДЕБЕТ 60-1 «Виктория» КРЕДИТ 62-1 «Берта» - 60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 «Берта» - 60 000 руб. (120 000 - 60 000) - «Берта» перечислила остаток задолженности после проведения взаимозачета; «Берта» ДЕБЕТ 62-1 «Виктория» КРЕДИТ 90-1 - 84 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Виктории»); ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 60 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 14 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Алина» - 100 000руб. - получен товар от «Алины»; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Алина» - 20 000 руб. - НДС, предъявленный «Алиной»; ДЕБЕТ 60-1 «Алина» КРЕДИТ 62-1 «Виктория» - 60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 «Виктория» - 24 000 руб. (84 000 - 60 000) - «Виктория» перечислила остаток задолженности после проведения взаимозачета; ДЕБЕТ 60-1 «Алина» КРЕДИТ 51 - 60 000 руб. (120 000 - 60 000) - «Берта» перечислила остаток задолженности перед «Алиной» после проведения взаимозачета; «Виктория» ДЕБЕТ 62-1 «Алина» КРЕДИТ 90-1 - 60 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Алине»); ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 40 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 10 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Берта» - 84 000 руб. - получен товар от «Берты»; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Берта» - 14 000руб. - НДС, предъявленный «Бертой»; ДЕБЕТ 60-1 «Берта» КРЕДИТ 62-1 «Алина» - 60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет; ДЕБЕТ 60-1 «Берта» КРЕДИТ 51 - 24 000 руб. (84 000 - 60 000) - «Виктория» перечислила остаток задолженности перед «Бертой» после проведения взаимозачета. 2.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОДАЖАМ ТОВАРОВ В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания.

Термин «продажа» широко стал использоваться с введением в 2001 году нового Плана счетов.

Прежний счет 46 «Реализа ция» заменен счетом 90 «Продажи». Суть же самой хозяйственной операции (продажа или реализация) не изменилась.

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете ( реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом: - момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ); - момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ); - момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ). Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: - вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; - предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже говорили о том, что такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары». Согласно статье 501 ГК РФ, в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.

Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь возникает понятие «момент отражения реализации товаров для налогообложения». Согласно налоговому законодательству, возможно исчисление налогов, связанных с реализацией товара, как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода права собственности на товар.

Организация самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или «по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в налоговой политике организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, некоторые местные налоги.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.

Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара.

Согласно статье 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором.

Возможны такие способы оплаты товара покупателем: - предварительная оплата; - последующая оплата. В свою очередь, последующая оплата может быть произведена: - единовременно; - с использованием товарного кредита; - с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар. 1.1. Продажа товара с последующей оплатой Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем.

Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.

Дата проводки Содержание операции Проводка
Дебет Кредит
Дата отгрузки товара Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1
Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1
Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по отгрузке» или: Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» 90-3 90-3 68-3 76-5
Дата оплаты товара Поступила оплата за товар от покупателя 51 62-1
Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» 76-5 68-3
1.2. Предварительная оплата товара Если договором купли-продажи предусмотрена обязанностьпокупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.
Дата проводки Содержание операции Проводка
Дебет Кредит
Дата оплаты товара Поступила предоплата за товар от покупателя 51 62-3
Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара 62-3 68-3
Дата отгрузки товара Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1
Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1
Начислен НДС с реализации товара 90-3 68-3
Восстановлена сумма НДС с авансов полученных 68-3 62-3
Зачтена полученная предоплата 62-3 62-1
1.3. Оплата товара в рассрочку Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п. 1.1). Некоторые отличия будут в датах проводок для организации, определяющей выручку от реализации для исчисления НДС «по оплате». Посмотрим это на примере. пример 000 «Красоптторг» определяет выручку от реализации товаров для исчисления НДС «по оплате». 22 апреля «Красоптторг» отгрузил товар ЗАО «Торговый дом» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС (20%) - 20 000 руб.

Учетная стоимость (себестоимость) отгруженного товара составила 82 000 руб.

Договором предусмотрена рассрочка платежа в соответствии со следующим графиком: - 6 мая - 48 000 руб. - 20 мая - 24 000 руб. - 10 июня - 48 000 руб. «Торговый дом» исполнил свои обязательства по оплате това ра согласно договору.

Бухгалтер «Красоптторга» сделал такие проводки: 22 апреля ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 120 000руб. - отгружен товар; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 82 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара (списан отгруженный товар по учетным ценам); ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76-5 - 20 000 руб. - учтен НДС с реализации товара; 6 мая ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 - 48 000 руб. - поступила оплата от покупателя; ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3 - 8000 руб. (48 000 х 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар; 20 мая ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 - 20 000 руб. - поступила оплата от покупателя; ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3 - 4000 руб. (24 000 х 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар; 10 июня ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 - 48 000 руб. - поступила оплата от покупателя; ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3 - 8000 руб. (48 000 х20:120)-к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар. 2.4. ИМПОРТ ТОВАРОВ 2.4.1. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОНТРАКТ Определим основные отличия внешнеэкономического контракта (договора) от других договоров: - при заключении договора применяются нормы международного частного права; - при заключении договора применяются нормы права иностранных государств; - одна сторона по договору не является резидентом Российской Федерации.

Внешнеэкономический контракт считается заключенным,если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, а именно: - обозначен предмет договора; - включены условия, прямо названные в международном договоре, законе или ином акте как существенные для данного вида договоров; - оговорены условия, по которым соглашение достигается по заявлению одной из сторон. При составлении внешнеэкономического договора необходимо учитывать особенности отечественного законодательства в области гражданских, таможенных, налоговых и иных правоотношений.

Контракт должен быть составлен в простой письменной форме. В нем следует оговорить, на каком языке или языках он составляется. В контракте следует указать, на каком языке будет вестись переписка по вопросам исполнения контракта. Если нет специальных указаний на это, то переписка ведется на языке той стороны, которая предложила заключить сделку.Как правило, каждая страница контракта подписывается и скрепляется печатью. А в самом контракте записывают, что контракт (договор) составлен на стольких-то листах (страницах), на каждой из которых стоит подпись уполномоченных представителей сторон и печать каждой стороны. В преамбуле контракта указывают: - название, номер, место и дату заключения (если в контракте не будет оговорки о применимом праве, то применяется право той страны, в которой контракт заключен); - полные и точные наименования сторон, заключивших договор, их организационно-правовая форма, где, кем и когда стороны зарегистрированы, их местонахождение; - документ, подтверждающий полномочия лиц, подписавших договор (устав, доверенность, удостоверение и др.). Если полномочия содержатся в Уставе, то необходимо ознакомиться с его подлинником или надлежаще заверенной копией. Если устав составлен на иностранном языке, то должен быть заверен его перевод на русский язык. В тексте договора необходимо указать пункт, статью устава, в которых указаны полномочия лиц,подписавших договор.

Предметом договора купли-продажи является импортируемый товар, который имеет таможенную стоимость.В разделео предмете договора указывают: - наименование товара, вид, тип, сорт, класс и т. п.; - количество товара (при определении количества товара меры измерения должны трактоваться сторонами одинаково); - особенности товара, связанные с воздействием давления, влаги и т. п.; - включаются или нет тара и упаковка в общий вес товара; - качество товара; В контракте следует определить: - порядок согласования приложений и их подписания; - обязанности и ответственность сторон; - порядок приемки товара по количеству и качеству, срок приемки, срок предъявления рекламаций; - взаимоотношения сторон при решении спорных вопросов; - порядок независимой экспертной оценки качества товара (качество товара должно подтверждаться сертификатом качества, ветеринарным или санитарным сертификатом); - вид тары, в которой поставляется товар; - упаковку и маркировку товара; - форс-мажорные обстоятельства; - прочие условия (например, запрет на реэкспорт; продажа товара с использованием фирменных знаков; обязанность сторон уведомить друг друга об изменении адресов, реквизитов, организационно-правовой формы; другие условия). Цена на поставляемый товар устанавливается за одну количественную или весовую единицу товара или как общая сумма договора. Цена может быть твердая, скользящая или фиксируемая в ходе исполнения контракта.

Стороны вправе не отражать размер цены во внешнеэкономическом контракте купли-продажи. В таком случае она определяется исходя из цен, обычно взимаемых за аналогичные товары при схожих условиях. В контракте стороны определяют валюту платежа. В контракт могут быть включены оговорки: валютная, индексная или о пересмотре контрактной цены.

Валютная оговорка - это условие, в соответствии с которым сумма платежа изменяется в той же пропорции, в какой происходит изменение валюты платежа по отношению к курсу валютной оговорки.

Валютные оговорки могут быть как односторонними (действовать в интересах одной стороны), так и многосторонними (действовать в интересах обеих сторон). Перечислим виды валютных оговорок.

Прямая валютная оговорка устанавливается, когда валюта цены и платежа совпадают, но величина суммы платежа зависит от изменения валюты платежа по отношению к другой более стабильной валюте.

Например, цена товара и платеж устанавливаются в евро. Но если курс евро к доллару США на день платежа изменяется по сравнению с курсом на день заключения контракта, то соответственно изменяются цена контракта и сумма платежа.

Косвенная валютная оговорка применяется, когда цена товара указана в одной валюте, а платеж осуществляется в другой.

Например, цена товара устанавливается в долларах США, а платеж производится в евро. Если курс доллара США к евро на дату платежа изменится по сравнению с курсом на дату заключения контракта, то соответственно изменяются цена контракта и сумма платежа.

Мультивалютная оговорка основана на корректировке суммы платежа пропорционально изменению среднего курса набора валют. Этот средний показатель валютной корзины (СПВК) рассчитывается математическими методами.

Индексная оговорка ставит сумму платежа в зависимость от индексных цен на мировых товарных рынках: цена товара и сумма платежа изменяются в соответствии с изменением определенного индекса цен к моменту платежа, обусловленного контрактом, по сравнению с его величиной на момент заключения контракта.

Оговорка о пересмотре контрактной цены предусматривает, что если изменение курса валюты, в которой установлена цена товара, выходит за установленные сторонами пределы колебаний, то экспортер имеет право потребовать изменения контрактной цены по неоконченным поставкам. Во внешнеэкономический контракт включают арбитражное соглашение (арбитражную оговорку). Арбитражное соглашение можно составить как отдельный документ, в котором четко определяют, какие споры, кто и с чьим участием будет разрешать. В соглашении устанавливают: - процедуру назначения арбитража; - местонахождение арбитража; - споры, подлежащие разрешению в арбитражном порядке; - взаимное признание соответствующего арбитражного решения; - правовые нормы, в соответствии с которыми арбитраж будет обосновывать собственное решение, и иные основания рассмотрения споров во взаимоотношениях. При наличии в контракте арбитражного соглашения государственный суд должен признать себя некомпетентным в разрешении споров, если иное не предусмотрено международными договорами. 2.4.2. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ПО ИМПОРТНОМУ КОНТРАКТУ Порядок расчетов по импортному контракту установлен в настоящее время совместной инструкцией Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 4 октября 2000 г. № 91-И, 01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров». Инструкция устанавливает порядок валютного контроля за расчетами по импорту товаров.

Импортер - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, от имени которого подписан контракт.

Согласно контракту импортер имеет право (без специального разрешения Банка России): - перечислять в иностранной валюте со своего счета на счет нерезидента неустойку (штраф, пеню), причиненные убытки в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения импортером условий контракта; - получать на свой счет иностранную валюту, поступившую от нерезидента в качестве неустойки, возмещения причиненных убытков; - выдавать в счет исполнения своих обязательств по контракту простой вексель в иностранной валюте и оплачивать этот вексель; - оплачивать в пределах обязательств по контракту переводной вексель в иностранной валюте, выданный нерезидентом в счет обязательств импортера по контракту и акцептованный импортером; - оплачивать иностранной валютой услуги банка по выполнению им функций валютного контроля; - зачислять иностранную валюту на свой счет в банке в качестве страхового возмещения по договору страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной нерезиденту по условиям контракта.

Основным документом валютного контроля является паспорт импортной сделки. В паспорте содержатся необходимые для валютного контроля сведения из контракта.

Паспорт оформляет импортер.

Оплата импортируемых товаров может осуществляться импортером только с его банковских счетов, открытых в уполномоченном банке и указанных в паспорте. 2.4.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ТОРГОВЫХ СДЕЛОК Торговые организации, приобретающие импортный товар за иностранную валюту, ведут учет этих товаров на счете 41-«Товары». Стоимость поступившего товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары.

Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит. В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются: - цена товара по контракту; - доставка до российской границы; - таможенная пошлина; - таможенные сборы за таможенное оформление; - таможенные сборы за хранение товаров; - таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; - плата таможенному органу за принятие предварительного решения.

Информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации отражается на балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет по балансовому счету 52 ведется в иностранной валюте и в рублях.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления на валютный счет или списания с валютного счета денежных средств. Кроме того, пересчет остатков денежных средств на валютных счетах производится на последнюю дату отчетного месяца перед составлением бухгалтерской отчетности.

Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, установленному на отчетную дату.

Расчеты с иностранными поставщиками учитываются на балансовом счете 60 обособленно на специальном субсчете или счете аналитического учета.

Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, также производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату возникновения или погашения обязательств, а также на отчетную дату (на последнюю дату отчетного месяца). При расчетах иностранной валютой неизбежно возникает курсовая разница.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте: а) исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; б) исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском балансе в тот отчетный период, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется во внереализационные доходы или расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. пример Торговая организация получила по импортному контракту товар на сумму 10 000 долл. США. Контракт заключен на условиях поставки «С1Р» до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне. Таким образом, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент пересечения товаром российской границы. Дата перехода права собственности на товар к торговой организации определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах. Товар прошел границу 16 апреля 2002 года и прибыл в пункт нахождения торговой организации 18 апреля 2002 года. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, 16 апреля составлял 31,1522 руб./долл., 18 апреля - 31,1517 руб./долл. По условиям контракта торговая организация должна произвести расчет с поставщиком после прибытия товара в пункт нахождения торговой организации. Для расчетов с поставщиком и таможенным органом организация приобрела 18 апреля валюту в размере 10 005 долл. США. 19 апреля организация произвела расчет с поставщиком. Курс доллара США составил в этот день 31,1649 руб./долл. 19 апреля организация приступила к растаможиванию товара. Для этого организация оплатила таможенные процедуры в размере 0,1% от стоимости ввозимого товара в рублях и 5 долл. США, таможенную пошлину в размере 15% от стоимости ввозимого товара в рублях и НДС в размере 20% от таможенной стоимости товара в рублях. При этом стоимость товара в рублях определяется по дате пересечения товаром таможенной границы, то есть 19 апреля.

Размер платы за таможенное оформление составил: (10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) х 0,1% = 311,65 руб.

Определим сумму таможенной пошлины: (10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) х 15% = 46 747,35 руб.

Таможенная стоимость товара составит: (10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) + 46 747,35 руб. = = 358 396,35 руб.

Рассчитаем сумму НДС на таможенную стоимость товара: 358 396,35 руб. х 20% = 71 679,27 руб. 22 апреля на таможенной декларации был поставлен штамп таможенного органа «Выпуск разрешен». В учете торговой организации сделаны записи: 16 апреля ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 - 311 522 руб. (10 000 долл. х 31,1522 руб./долл.) - оприходован товар на дату перехода права собственности на него к торговой организации. 18 апреля ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 76 субсчет «Покупка валюты» - 311 672,75 руб. (10 005 долл. х 31,1517 руб./долл.) - приобретена валюта и зачислена на валютный счет торговой организации; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 52 - 311 517руб. (10 000 долл. х31,1517 руб./долл.) - произведена оплата товара поставщику; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91.1 - 5 руб. (311 522 руб. -311 517 руб.) - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком. 19 апреля ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51 -311,65 руб. - оплачены таможенные процедуры в рублях; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51 - 46 747,35 руб. - перечислена таможенная пошлина; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51 - 71 679,27руб. - перечислена сумма НДС; ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1 - 0,77руб. (5 долл. х (31,1649 -31,1517)) - отражена курсовая разница по остатку на валютном счете; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 52 - 155,82 руб. (5 долл. х31,1649 руб./долл.) - оплачены таможенные процедуры в валюте; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» - 47214,82 руб. (311,65 + 46 747,35 + 155,82) - таможенные платежи включены в себестоимость импортного товара; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 76 «Расчеты с таможней» - 71 679,27руб. - отражен НДС на таможенную стоимость товара. 22 апреля ДЕБЕТ 68-3 КРЕДИТ 19-3 - 71 679,27 руб. - произведен налоговый вычет НДС по импортному товару. 3. УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ И РАСХОДОВ НА УПАКОВКУ ТОВАРОВ 3.1 УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ Оптовая организация использует транспорт (автомобильный, железнодорожный, воздушный, водный) как для доставки товаров от поставщиков на склады, так и для развоза товаров покупателям.

Транспортные услуги по перевозке товаров оказывают торговым организациям специализированные транспортные предприятия.

Торговые организации могут иметь собственные автомобили, железнодорожные вагоны. В составе крупных торговых организаций может быть автотранспортное хозяйство. ПЕРЕВОЗКИ ТОВАРОВ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ Торговая организация, имеющая собственные автомобили, осуществляет доставку товаров через экспедиторов или водителей-экспедиторов. С каждым экспедитором и водителем-экспедитором заключается договор о материальной ответственности. На товары, отгруженные покупателям, оформляется товарная накладная формы № ТОРГ-12. В форму накладной следует добавить строку для подписи экспедитора (водителя-экспедитора). О доставленных и возвращенных товарах, а также о возможных потерях при транспортировке экспедитор составляет «Отчет экспедитора» по форме № МХ-21 (заполненная форма № МХ-21 приведена в приложении на странице 476). Если покупатель отказался от части доставленного товара, то непринятые товарные позиции могут быть вычеркнуты из накладной. При этом внесенные исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали документы, то есть экспедитора (водителя-экспедитора) и представителя покупателя, принявшего товар. Не принятый покупателем товар должен быть возвращен на склад. Это необходимо отразить в отчете экспедитора.

Следует также оформить накладную на внутреннее перемещение формы № ТОРГ-13, на основании которой заведующий складом сделает восстановительные записи в карточках и журналах складского учета товаров.

Договором поставки или купли-продажи может быть не предусмотрена возможность отказа покупателя от доставленного по его заявке товара. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству по форме № ТОРГ-2. Со стороны грузоотправителя (торговой организации) такой акт может подписать работник, имеющий удостоверение на право участия в приемке поступившего к покупателю товара, в определении его качества и комплектности. ПЕРЕВОЗКИ ТОВАРОВ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ Перевозки регулируются главой 40 ГК РФ. Оказание транспортных услуг производится по договору перевозки груза.

Согласно статье 785 ГК РФ, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю. В свою очередь, отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом. За перевозку грузов взимается провозная плата.

Размер этой платы устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено законами. При перевозке грузов транспортом общего пользования (например, железнодорожные перевозки) провозная плата определяется на основании тарифов, которые утверждаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами. Если перевозчик выполняет по требованию грузовладельца работы и услуги, не предусмотренные тарифами, то эти работы (услуги) оплачиваются по соглашению сторон.

Согласно статье 790 ГК РФ, перевозчик имеет право удерживать переданные ему для перевозки товары в обеспечение причитающейся ему провозной платы и других платежей, связанных с перевозкой, если иное не установлено законом, правовыми актами или договором.

Перевозчик обязан подать под погрузку исправное транспортное средство, пригодное для перевозки соответствующего груза. Если транспортное средство не отвечает требованиям отправителя, оговоренным в договоре, или находится в неисправном состоянии, то отправитель вправе отказаться от поданного транспортного средства Погрузка и выгрузка товаров осуществляется в порядке, предусмотренном договором, транспортной организацией или отправителем (получателем). Если погрузка (выгрузка) товаров осуществляется силами отправителя (получателя), то в договоре должны быть предусмотрены сроки на погрузку (выгрузку). Такие сроки могут быть также установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. В таком случае в договоре эти сроки можно не оговаривать, либо они должны соответствовать срокам, установленным нормативными документами.

Перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения в сроки, предусмотренные транспортными уставами и кодексами, а при их отсутствии - в разумный срок (ст. 792 ПК РФ). Перевозчик несет ответственность за сохранность товаров после принятия их к перевозке и до выдачи товаров грузополучателю.

Гражданским кодексом (ст. 796) установлены следующие виды ущерба, которые перевозчик должен возместить заказчику: - утрата или недостача груза - в размере стоимости недостающего или утраченного груза; - утрата груза с объявленной ценностью - в размере объявленной стоимости груза; - повреждение (порча) груза - в размере суммы, на которую понизилась стоимость груза. При невозможности восстановления поврежденного груза - в размере полной стоимости груза. При решении вопроса о возмещении ущерба стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором. Если счет отсутствует и цена не указана в договоре, то применяются цены, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные товары.

Перевозчик также возвращает отправителю (получателю)провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза. При осуществлении систематических перевозок товаров торговая организация может заключить с транспортной организацией долгосрочный договор об организации перевозок. По такому договору транспортная организация обязуется в установленные сроки принимать, а торговая организация - предъявлять к перевозке товары в обусловленном объеме. В договоре необходимо определить объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, иные условия организации перевозок. НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ ПЕРЕВОЗКЕ ТОВАРОВ Нормы естественной убыли при транспортировке установлены в зависимости от километража, веса груза, времени года и других факторов. Нормы естественной убыли применяются в тех случаях, когда при приемке обнаружена фактическая недостача товаров против массы, указанной в сопроводительных документах. В нормы не включаются потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары). Убыль товаров при транспортировке относится в расходы получателя товаров (покупателя). пример В июне оптовая торговая организация (продавец) отгрузила розничной торговой организации (покупателю) сыр пошехонский в парафиновом покрытии 3500 кг по 55 руб. за 1 кг (в том числе НДС-10%). Всего стоимость отгруженного товара с учетом НДС составила 192 500 руб. (55 руб./кг х 3500 кг). В том числе стоимость товара без НДС - 175 000 руб., сумма НДС - 17 500 руб.

Себестоимость отгруженного товара составляет 120 000 руб.

Доставку товара осуществляла транспортная организация.

Расстояние транспортировки составило 200 км.

Расходы по доставке товара по условиям договора несет поставщик.

Стоимость перевозки составила 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. При приемке товара обнаружилась недостача сыра в размере 3 кг, всего на сумму 165 руб., в том числе стоимость товара - 150 руб., сумма НДС - 15 руб.

Предположим, что норма естественной убыли при условиях перевозки, принятых в данном примере, составляет 0,05%. Величину потерь вследствие естественной убыли определяют так: Величина потерь Стоимость(масса) Норма естественной Вследствие + перевезенного + убыли = 100% естественной убыли товара Рассчитаем размер естественной убыли: по весу: 3500 кг х 0,05% : 100% - 1,75 кг; по стоимости: 175 000 руб. х 0,05% : 100% == 87,50 руб.

Потери сверх норм составили: по весу: 3 кг - 1,75 кг = 1,25 кг; по стоимости: 1,25 кг х 50 руб. == 62,50 руб.

Потери сыра в пределах норм естественной убыли торговая организация-покупатель списала в расходы на продажу. На стоимость (с учетом НДС) недостачи товара сверх норм покупатель направил претензию поставщику: 62,50 руб. + 10% = 68,75 руб.

Поставщик в свою очередь предъявил претензию на сумму недостачи перевозчику (транспортной организации). Перевозчик признал претензию и произвел расчет с отправителем товара (оптовой организацией). Рассмотрим, как в бухгалтерском учете сторон отражается данная хозяйственная операция.

Поставщик товара (оптовая организация) ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 - 192 500 руб. - отгружены сыры покупателю; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1 - 120000руб. -списана стоимость (в учетных ценах) отгруженных сыров; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 17 500 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных сыров; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60-2 - 2000 руб. - отнесены в расходы на продажу транспортные расходы; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-2 - 400 руб. - НДС, предъявленный транспортной организацией; ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 51 - 2400 руб. - оплачены услуги перевозчика (в том числе НДС); ДЕБЕТ 68-3 КРЕДИТ 19-3 - 400 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченным услугам, стоимость которых включена в расходы на продажу; ДЕБЕТ 76-2 «Покупатель» КРЕДИТ 62-1 - 68,75 руб. - признана претензия покупателя; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 - 192431,25руб. (192500 - 68,75) - покупатель оплатил стоимость полученного товара (за минусом недостачи сверх норм); ДЕБЕТ 76-2 субсчет «Перевозчик» КРЕДИТ 76-2 субсчет «Покупатель» - 68,75 руб. - предъявлена претензия перевозчику; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-2 субсчет «Перевозчик» - 68,75 руб. - перевозчик признал претензию и перечислил денежные средства на расчетный счет отправителя.

Покупатель товара (розничная организация) ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60-1 - 174 850 руб. (175 000 - 150) - оприходован сыр за минусом потерь; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60-1 - 87,50 руб. - отражены потери в пределах норм естественной убыли; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94 - 87,50 руб. - списаны потери в пределах норм естественной убыли; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 - 17493,75руб. ((174 850 + 87,50) х 10%) - учтен НДС, предъявленный поставщиком на сумму фактически поступившего товара и потерь в пределах норм; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 51 -192431,25 руб. (174 850 + 87,50 + 17493,75) - произведена оплата поставщику фактически поступившего товара.

Перевозчик (транспортная организация) ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - 2400 руб. - отражена выручка от оказания услуг перевозки грузов; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3 - 400 руб. - начислен НДС со стоимости услуг; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 2400 руб. - получена оплата за перевозку от грузоотправителя; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-2 - 68,75 руб. - признана претензия отправителя груза; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 51 - 68,75 руб. - перечислена сумма претензии грузоотправителю.

Согласно статье 139 Устава автомобильного транспорта и статье 112 Транспортного устава железных дорог, грузоотправитель и грузополучатель вправе считать груз утраченным и потребовать возмещение за утрату груза, если этот груз не был выдан грузополучателю по его требованию: - при городской и пригородной перевозке автомобильным транспортом - в течение 10 дней со дня приема груза; - при междугородной перевозке автотранспортом или по железной дороге - в течение 30 дней по истечении срока доставки; - при перевозке в прямом смешанном сообщении - по истечении четырех месяцев со дня приема груза к перевозке. 3.2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА УПАКОВКУ ТОВАРОВ В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара. пример На оптовый склад поступили вафли в картонных коробках (по 20 кг в коробке). Всего получено 400 коробок. В товарной накладной поставщик указал стоимость вафель - 48 руб. за 1 кг, в том числе: - 40 руб. - цена товара; -8 руб.-НДС (20%). Всего стоимость вафель составляет 320 000 руб. (40 руб./кг х х 20 кг х 400 шт.), НДС на стоимость вафель - 64 000 руб. (320 000 руб. х 20%). Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: коробка картонная, 400 штук по цене 12 руб. за 1 коробку (в том числе НДС 20%) - 2 руб.). Всего стоимость тары составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 шт.), НДС на стоимость тары -800 руб. Вафли отпускаются с оптового склада покупателям в коробках.

Поэтому при оприходовании вафель стоимость коробок была включена в себестоимость поступившего товара. В учете сделаны записи: ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 - 324 000 руб. (320 000 + 4000) - оприходован товар по цене поставщика; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 - 64 800 руб. (64 000 + 800) - учтен НДС, предъявленный поставщиком. Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы, то их следует учитывать в составе материалов.

Стоимость упаковочного материала отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» и списывается по мере отпуска материально ответственным лицам для упаковки товара в расходы на продажу (дебет счета 44). В данном случае учет упаковки в оптовой торговле ничем не отличается от аналогичного учета в розничной торговле. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики,и по сути заменяет аппарат советского Госснаба,предприятия оптовой торговли жизнено необходимы, как для различных предприятий или производств, так и для каждого жителя страны в отдельности.В своей работе я попытался обозначить основные особенности бухгалтерского учета на торговых (оптовых) предприятиях, исследовать характер и суть учетного процесса таких организаций и пришел к выводу,что бухгалтерский учет на торговом предприятии — важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса,один из главных механизмов управления торговым процессом.Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата.

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации.Структура бухгалтерии торговой фирмы и организация дела в ней, формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством. В хозяйственной деятельности России торговые организации по численности занимают одно из ведущих мест. А в сфере малых и средних коммерческих предприятий они по количеству стоят на первом месте (см. приложение 3). Усиление роли бухгалтерии имеет большое значение не только для развития и процветания каждой конкретной торговой организации, но и для всей отечественной экономики.

Список использованной литературы: 1. В.Я. Кожинов , Бухгалтерский учет в торговле , - М.;«Экзамен», 2002 2. М.Н. Агафонова, Бухучет в оптовой и розничной торговле ,- М.; «Бератор-пресс»,2003. 3. А.Я. Тзор, Торговля как объект бухгалтерского учета, - М.; «АСТ-пресс»,2002. 4. В.М. Швецкой, Учет доходов и расходов торговых организаций , - М.; «Премия» , 2003. 5. М.И. Колесников , Бухгалтерская схема оптовой торговли , - С.-Пб.; «Пальмира» ,2001. 6. Н.Н. Удрич, Типовые бухгалтерские проводки , - М.; «Дашкова и К’» , 2003. 7. В.С. Никоненко ,Оптовая торговля,- С.-Пб.;«Раторин», 1999 8. ПБУ и другие нормативно-правовые акты действующие в РФ. - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н); - 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н); - 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167); - 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н); - 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н); - 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н); - 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н); - 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н); - 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н); - 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н); - 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн); - 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н); - 12/2000 «Информация по сегментам» (приказ Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н); - 13/2000 «Учет государственной помощи» (приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н); - 14/2000 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н); - 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н); - 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н); - 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н). Приложения Приложение 1. СОГЛАШЕНИЕ № 1 о проведении взаимных расчетов г.

Сосновоборск «27» июня 2003 000 «Красоптторг» в лице генерального директора Шакурина А.Е., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Сторона I», и ЗАО «Пивзавод» в лице генерального директора Потапова И.И., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Сторона 2», заключили настоящее Соглашение о проведении взаимных расчетов в следующем порядке: 1. Сторона 1 - 000 «Красоптторг» - прекращает денежные обязательства Стороны 2 - ЗАО «Пивзавод», возникшие на основании договора поставки № 98 от 20 июня 2003 г., на сумму 20 000 (двадцать тысяч) руб. 2. Сторона 2 - ЗАО «Пивзавод» - прекращает денежные обязательства Стороны 1 - 000 «Красоптторг», возникшие на основании договора о длительных хозяйственных связях № 16 от 10 января 2003 г., на сумму 20 000 (двадцать тысяч) руб. 3. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сумме 4750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) руб. в срок до 1 июля 2003 г. 4. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон. 5. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения сторонами принятых на себя обязательств. 6. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному согласию сторон.

Односторонний отказ от исполнения обязательств, принятых по настоящему Соглашению, не допускается. 7. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежат рассмотрению в арбитражном суде.

Адреса и подписи сторон: Сторона 1 000 «Красоптторг» г.

Сосновоборск, ул.

Свердлова, д. 14 Генеральный директор ___________ А.Е. Шакурин Сторона 2 ЗАО «Пивзавод» г.

Сосновоборск, ул.

Северная, д. 5 Генеральный директор __________ И.И. Потапов Приложение 2. СОГЛАШЕНИЕ № 2 о проведении взаимных расчетов г.

Сосновоборск «21» октября 2003 г.

оценка стоимости облигаций в Твери
экспертиза коттеджа в Калуге
независимая оценка коммерческой недвижимости в Туле